مثال (1) :

فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر "شركة الوليد محمد" الصناعية عن فترة التكاليف خلال شهر فبراير 2003 :

أولاً : أظهرت بيانات التكاليف المعيارية لوحدة المنتج كما تم إقرارها في بداية شهر فبراير 2003 أن تكلفة المواد مباشرة للوحدة 5 جنيه بينما تكلفة التحويل لوحدة المنتج 4 جنيه.

ثانياً: أظهرت بيانات الأداء الفعلي عن شهر فبراير 2003 أن تكلفة مشتريات المواد الأولية خلال الشهر بلغت 100000 جنيه بينما تكلفة التحويل الفعلية عن نفس الشهر بلغت 85000 جنيه. 

ثالثاً : بلغ حجم الإنتاج والمبيعات خلال شهر فبراير 20000 وحدة.

والمطلوب : إجراء قيود اليومية وتصوير الحسابات اللازمة لاثبات عمليات شهر فبراير 2003 في ظل كل من :

1. المدخل التقليدي واستخدام التدفق الطبيعي للتكاليف (مدخل الدفع).

2. بدائل التسجيل المحاسبي المتعارف عليها وفقا لنظام الإنتاج بدون تخزين حيث استخدام التدفق العكسي للتكاليف (مدخل السحب).

حل مثال (1) :

نبدأ بتجهيز البيانات التالية :

1. تكلفة مشتريات المواد خلال الفترة معطى بمبلغ 100000 جنيه.

2. التكلفة المعيارية للمواد المستخدمة في الإنتاج خلال الفترة = 5 ×20000 وحدة منتجة = 100000 جنيه.

3. تكلفة التحويل المعيارية المحملة علي الإنتاج خلال الفترة = 4 ×20000 وحدة منتجة = 80000 جنيه. 

4. التكلفة المعيارية للأنتاج = 100000 + 80000 = 180000جنيه.

5 . طالما افترضنا أن كل ماتم تصنيعه تم بيعه في نفس الفترة فلا تتوقع وجود أي فروق بين التكلفة المعيارية للإنتاج التام والتكلفة المعيارية للبضاعة المباعة خلال الفترة.

6. تكلفة التحويل الفعلية خلال الفترة معطي بمبلغ 85000 جنيه.

7 . فروق التحميل = تكلفة تحويل فعلية - تكلفة تحويل معيارية أو محملة

= 85000 - 80000 = 5000 غير ملائم.

وبعد تجهيز البيانات السابقة نبدأ في بيان كيفية إجراء التسجيل المحاسبي في الحالات المختلفة علي النحو التالي:

ثانيا: التسجيل المحاسبي وفقا لنظام الإنتاج بدون مخزون (مدخل السحب).

نفرق في هذه الحالة بين أربعة بدائل للتسجيل المحاسبي نعرض لها تباعاً على النحو التالي:

ملاحظات على الحل:

1. يتضح من المثال السابق أنه في ظل النظام التقليدي يوجد حساب مستـقل لمراقبة مخازن المواد وحساب آخر مستقل لمراقبة الإنتاج تحت التشغيل بينما في ظل نظام الإنتاج بدون مخزون فلا توجد حاجة لوجود حساب مستقل للإنتاج تحت التشغيل لأن التسجيل المحاسبي يتم على أساس واقعة الشراء أو بدونها ثم واقعة تمام الإنتاج أو البيع.

2. إذا تم التسجيل على أساس واقعة الشراء أولاً كما هو الحال في ظل البديلين الأول والثاني فيتم استخدام حساب واحد لكل من المواد والإنتاج تحت التشغيل معاً ويسمى حـ/ مخزون المواد والإنتاج تحت التشغيل.

3. وفقاً لبديل التسجيل على أساس واقعة الشراء ثم الإنتاج يتم استخدام كل من حـ/ مخزون المواد والإنتاج تحت التشغيل، وحــ / الإنتاج التام، وح/ تكلفة البضاعة المباعة.

4. وفقاً لبديل التسجيل على أساس واقعة الشراء ثم البيع يتم استخدام حــــــ/ مخزون المواد والإنتاج تحت التشغيل، وحــ / تكلفة البضاعة المباعة.

5. وفقاً لبديل التسجيل على أساس واقعة الإنتاج ثم البيع يتم استخدام حـــ/ م الإنتاج التام ، وحــ / تكلفة البضاعة المباعة.

6. وفقاً لبديل التسجيل على أساس واقعة البيع فقط يتم استخدام حـــ/ تكلفة البضاعة المباعة.

7. في ظل كل البدائل السابقة تم استخدام حـ / تكلفة تحويل معيارية، وحــــ/ تكلفة تحويل فعلية كما تم إجراء تسوية الفروق بينهما وإقفالها في حـــــ/ تكلفة البضاعة المباعة على النحو الموضح خلال إجابة المثال السابق.

8. في جميع الحالات تم استخدام حـ/ تكلفة تحويل معيارية كبديل لكل من حـ/ الأجور المباشرة وحــ / التكاليف الصناعية غير المباشرة المستوعبة، وتم ذلك كي يتفق الإجراء المحاسبي مع انخفاض الاعتماد على تكلفة العمل المباشر وزيادة الميكنة وبالتالي التكاليف الصناعية غير المباشرة في ظل نظم الإنتاج المرنة والمتكاملة مع الحاسبات التي نفترض توافرها عند تطبيق نظام الإنتاج بدون مخزون.

9. تنخفض الإجراءات المحاسبية في ظل نظام الإنتاج بدون مخزون لعدة أسباب لعل من أهمها :

ــ دمج حسابي مراقبة مخزن المواد ومراقبة الإنتاج تحت التشغيل في حساب واحد.

ــ عدم وجود سجلات للمخزون وعدم وجود طلبات أو أذونات لصرف المواد من المخازن لأن ما يتم شراءه يحول مباشرة للاستخدام.

ــ انخفاض مشاكل المرتبطة بعملية جرد المخزون.

ــ دمج تكلفة الأجور المباشرة مع التكاليف الصناعية غير المباشرة لأنها لا تستحق فى هذه الحالة أنه يفرد لها حساب مستقل. 

ــ تحميل كل من تكلفة الأجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة على الإنتاج على أساس معياري بالنسبة للأجور ومستوعب بالنسبة للتكاليف الصناعية بمجرد الإنتهاء من الإنتاج وفقاً لنظام التدفق العكسي للتكاليف.

ــ يتم تسوية الفروق في تكلفة التحويل (أجور + ت. ص) مرة واحدة ولإقفالها مباشرة في حساب تكلفة البضاعة المباعة دون توزيعها على حسابات الإنتاج الثلاث على النحو الذي يتم إجراءه في النظام التقليدي.