- القيود المحاسبية لإثبات النقص أو الخسارة:
تتمثل المعالجة المحاسبية في جعل الحساب رقم (760) Loss on Impairment of Long Lived Assets الخاص بخسارة النقص في الأصول، مديناً بمقدار النقص، وحساب مخصص النقص الخاص بالأصل الذي حدث فيه النقص دائناً Provision for impairment of Oil and Gas Properties، ويحدد الدليل المحاسبي حساب المخصص بناءً على ما إذا كانــت المنشأة تتبع طريقة التكلفة الكلية أو طريقة المجهودات الناجحة.
مع العلم بأنه يتم إقفال خسارة النقص في قائمة الدخل الخاص بالفترة التي ظهر فيها.
الشكل التالي يوضح خطوات الوصول الى النقص او الانخفاض في قيمة الاصول المستخدمة.
مثال:
تمتلك شركة نفط اليمن حقلين مؤكدين. وقد أظهرت المؤشرات أنه من المتوقع أن لا يتم استرداد تكاليفهما، نظراً للانخفاض المتوقع في الإنتاج والذي مرده أسباب فنيــــة مختلفة. والتالي بيانات الحقلين السابق الإشارة اليهما:
والمطلوب:
- إجراء الاختبار اللازم لمعرفة ما إذا كان هناك نقص في العقود المؤكدة من عدمه.
- تحديد مقدار النقص إن وجد.
- إجراء القيود المحاسبية اللازمة لإثبات النقص.
الإجابة:
لمعرفة وجود النقص من عدمه يتم إجراء الاختبار التالي:
أولاً – تحديد صافي القيمة الدفترية كما يلي:
صافي القيمة الدفترية للعقود المؤكدة = التكلفة المرسملة للعقود المؤكدة - مجمع الإطفاء المتراكم.
صافي القيمة الدفترية للعقد رقم (1) = 3,000,000 - 1,000,000 = 2,000,000
صافي القيمة الدفترية للعقد رقم (2) = 7,000,000 - 3,500,000 = 3,500,000
ثانياً - إجراء الاختبار اللازم لمعرفة ما إذا كانت هناك خسارة ، والذي يتم من خلال التالي :
يتضح من بيانات المثال بأن التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة غيـر المخصومة وقبل الضرائب للعقدين 1 و 2 هي 3,000,000 و 2,500,000 على التوالي. وبإجراء الاختبار المتمثل في مقارنة صافي القيمة الدفترية مع التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة والمحسوبة وفق الخطوة السابقة يتضح التالي:
وهكذا يتضح من الجدول السابق وجود نقص في العقد رقم (2)، لأن التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة أقل من صافي القيمة الدفترية، وهو ما يتطلب تحديد مقدار ذلك النقص، كما في الخطوة التالية.
ثالثاً - تحديد قيمة النقص أو الخسارة
في ضوء القيمة السوقية العادلة المعطاة للعقد رقم (2) فإنه يتم احتساب مقدار خسارة النقص كما يلي:
خسارة النقص = صافي القيمة الدفترية - القيمة السوقية العادلة
35,00,000 - 2,000,000 = 1,500,000
وعلى هذا الأساس فإن تكلفة الأصول التي سيتم التحاسب عليها مستقبلاً هـي القيمة السوقية (القيمة العادلة) البالغة 2,000,000
القيود المحاسبية لإثبات قيمة خسارة النقص:
1,500,000 من حـ / خسارة النقص في العقود المؤكدة
15,00,000إلى حـ / مخصص النقص في العقود المؤكدة
ثم يتم إقفال خسارة النقص في قائمة الدخل.
وفي حالة تحديد خسارة النقص أو الانخفاض، فيتم توزيعها، إن أمكن، على كافة الأصول التي تتضمنها وحدة توليد النقدية على أساس نسبة وتناسب باستخدام القيمة الدفترية لكل أصل في تلك الوحدة.
