أثر نظام الإنتاج بدون مخزون على نظام التكاليف المشتركة 

يطبق نظام التكاليف المشتركة في الوحدات الصناعية التي تقوم بإنتاج عدة منتجات من مادة خام واحدة حيث يتم التمييز بين تلك المنتجات بعد وليس قبل نقطة الانفصال.

ونفترض وفقاً لنظام الإنتاج بدون مخزون أن تصنيع تلك المنتجات لن يبدأ إلا بعد تحديد طلبات العملاء حيث يتم تحديد كمية المادة الخام المتصلة التي يتم التعامل معها في ضوء التقنية الفنية الإنتاجية المستخدمة للوفاء باحتاجات العملاء بمجرد فصل المادة الخام. 

ونفترض وفقاً لذلك أن الكمية المنتجة يتم بيعها وتسليمها للعملاء في نفس الفترة كما يتضح من خلال المثال التالي :

مثال رقم (5) :

إذا بلغت التكلفة المشتركة لمرحلة صناعية 100000 جنيه حيث يتم إنتاج ثلاث منتجات رئيسية س ص ، ع. وقد بلغ حجم الإنتاج والمبيعات من كل منتج 10000 وحدة، 2000 ،وحدة 4000 وحدة على التوالي، وبفرض أن تلك المنتجات تحتاج بعد نقطة الانفصال إلى إجراء تشغيل إضافي يتطلب تكاليف منفصلة لكل منتج من المنتجات الثلاثة، وتبلغ قيمة المبيعات والتكاليف المنفصلة المضافة نتيجة التشغيل الإضافي ما يلي: 

وبفرض أن الشركة تستخدم طريقة القيمة البيعية الصافية في توزيع التكاليف المشتركة بين المنتجات الرئيسية.

المطلوب :

1. تحديد التكلفة المشتركة الموزعة علي كل منتج رئيسي.

2. تحديد التكلفة الكلية وتكلفة الوحدة من كل منتج رئيسي.

3. تحديد مجمل الربح المحقق لهذه الشركة.

حل مثال رقم (5) :

يمكن تحديد التكلفة المشتركة الموزعة على كل منتج رئيسي. وكذلك تحديد التكلفة الكلية وتكلفة الوحدة من كل منتج رئيسي. وبالتالي يمكن إجابة المطلوب الأول والثاني من خلال الجدول التالي :

ونلاحظ مما سبق أن نسب توزيع التكاليف المشتركة بين المنتجات الرئيسية الثلاثة قد تم احتسابها بقسمة القيمة البيعية الصافية للمنتج على مجموع القيم البيعية الصافية لكل المنتجات، وتم توزيع التكاليف المشتركة بين المنتجات الرئيسية باستخدام تلك النسب، ونلاحظ أيضاً أنه تم احتساب متوسط تكلفة الوحدة بقسمة مجموع كل من نصيب المنتج من التكاليف المشتركة بالإضافة إلى تكاليفه المنفصلة (التكلفة الكلية للمنتج) على الوحدات المنتجة من كل منتج منهما كما يلي :

وطالما أن نظام الإنتاج بدون مخزون يفترض أن كل الوحدات المنتجة تم بيعها وتسليمها للعملاء في نفس الفترة فإنه يمكن تحديد مجمل الربح المحقق في هذه الحالة من خلال إعداد قائمة الدخل المبسطة التالية :

وقد يتبادر إلى ذهن القارئ في هذه النقطة عدة أسئلة عن جدوى الفصل بين التكاليف المشتركة والتكاليف المنفصلة، وعن جدوى توزيع وتخصيص التكاليف المشتركة بين المنتجات الرئيسبة، وعن جدوى تحديد متوسط تكلفة الوحدة من كل منتج منها على حدة. 

وللإجابة على هذه الأسئلة نذكر القارئ بضرورة مراعاة أهداف أخرى بخلاف قياس مجمل الربح مثل قرارات تحديد السعر الملائم لكل منتج منها على حدة يتطلب بالضرورة تحديد تكلفة كل منها على حدة، كما أن مقتضيات تحقيق الرقابة وتقييم الأداء الداخلي تستدعي تلك البيانات التفصيلية، كما أن عملية اتخاذ قرار التشغيل الإضافي المنفصل لأي منتج تتطلب ضرورة الفصل والتمييز بين التكاليف المشتركة والتكاليف المنفصلة كما يتضح من خلال المناقشة في النقطة التالية.