الفصل الثامن 

محاسبة عمليات التأجير  

مفهوم التأجير

أنواع التأجير

الإجراءات العملية للتأجير التشغيلي والتأجير المنتهي بالتمليك

معيار الإجارة والإجارة المنتهية بالتمليك رقم 8

المعالجة المحاسبية لعمليات التأجير التشغيلي

المعالجة المحاسبية لعمليات التأجير المنتهي بالتمليك

أمثلة عملية

مفهوم التأجير

الإجارة لغة مشتقة من الأجر، وهو العِوَض.

أما في الاصطلاح فهي (بيع منفعة معلومة بعوض معلوم)⁽¹⁾ أو هي عقد يتم بموجبه تمليك منفعة معلومة لأصل (عين) معلوم من قبل مالكها لطرف آخر مقابل عوض (ثمن) معلوم لمدة معلومة، وعرفها القانون المدني الأردني بأنها(تمليك المؤجر للمستأجر منفعة مقصودة من الشيء المؤجر لمدة معينه لقاء عوض معلوم).

أنواع الإجارة من حيث محلها :

يقسم الفقهاء عمليات الإيجار من حيث محلها إلى نوعين :

1- إجارة منفعة الأعيان :

حيث يتم دفع عين مملوكه لمن يستخدمها لقاء بدل معلوم، ويمكن أن تتم هذه الإجارة على نوعين من الأعيان :

أ- الأعيان المنقولة: كالسيارات والثياب والحلي وغيرها.

ب ـ الأعيان الثابتة: كالمنازل والأراضي. 

2- إجارة العمل :

وهي التي تعقد على أداء عمل معلوم لقاء أجر معلوم، ويتخذ هذا الأسلوب صورتين حسب نوعية الأجير:
أ- الأجير الخاص: وهو الذي يعمل لشخص أو مؤسسة بأجرة محددة معلومة لمدة معلومة مثل موظف الشركة أو الحكومة، فلا يجوز له العمل عند آخرين إلا بإذن مستأجرة، والأجير الخاص يستحق الأجرة على المدة لا بمقدار ما عمل.

ب ـ الأجير المشترك: وهو من يعمل لعامة الناس ولا يجوز لمن استأجره أن يمنعه عن العمل لغيره مثل الخياط .

أنواع التأجير في المصارف الإسلامية :

أولاً: التأجير التشغيلي:

وهو التأجير الذي يقوم على تمليك المستأجر منفعة أصل معين لمدة معينة على أن يتم إعادة الأصل لمالكه (البنك الإسلامي) في نهاية مدة الإيجار، ليتمكن المالك من إعادة تأجير الأصل لطرف آخر أو تجديد العقد مع نفس المستأجر إذا رغب الطرفين بذلك. 

وعادة ما يكون هذا النوع من التأجير قصيرة الأجل نسبياً، ويتميز بتحميل المصروفات الرأسمالية على الأصل للمؤجر، أما المصروفات التشغيلية مثل مصروف الكهرباء والماء فيتحملها المستأجر.

كما أن هذا التأجير يتم لأصول امتلكها البنك لأسباب خاصة به قد يكون أحدها الطلب على استئجار هذا الأصل في السوق بشكل عام، ولا يتم امتلاكها وتأجيرها بناءاً على طلب المستأجر ( أي لا يتم شراؤها لتأجيرها لشخص محدد).

الخطوات العملية للتأجير التشغيلي :

1- يقوم البنك بشراء الأصل أو الأصول بهدف تأجيرها وذلك حسب دراسة البنك للسوق.

2- يعرض البنك الأصول التي اشتراها للتأجير (يبحث عن مستأجر).

3- يتفاوض البنك مع المستأجرين المحتملين، حتى يتوصل إلى اتفاق مع أحد هؤلاء.

4- يتم توقيع عقد الإيجار مع المستأجر ضمن أحكام الشريعة الإسلامية، وبالشروط التي اتفق عليها البنك مع المستأجر.

5- يستلم البنك الأصل في نهاية مدة التأجير للمستأجر الأول ثم يعاود البحث عن مستأجر جديد.. .. وهكذا.

ثانياً: التأجير المنتهي بالتمليك ( التأجير التمويلي )⁽²⁾:

في هذا النوع من التأجير يتم تمليك منفعة الأصل خلال مدة التأجير للمستأجر مع وعد من المالك بتمليك الأصل للمستأجر في نهاية مدة التأجير بسعر السوق في وقته أو بسعر يحدد في الوعد أو بسعر رمزي أو بدون مقابل. والوعد بتمليك الأصل للمستأجر في نهاية مدة التأجير بدون مقابل هو المقصود هنا (التأجير التمويلي) وهو المطبق في المصارف الإسلامية، لأن المصرف يكون قد استوفى ثمن الأصل من خلال أقساط التأجير التي كان قد حصل عليها أثناء فترة التأجير، لذا يكون بدل الإيجار في هذا النوع أعلى بكثير منه في التأجير التشغيلي.

يتميز هذا النوع من التأجير بطول مدته نسبياً وبارتفاع بدل الإيجار، ويتحمل فيه المستأجر جميع المصروفات التشغيلية، أما المصروفات الرأسمالية فيتحملها المستأجر إذا تمت بناءاً على رغبته ، أما إذا كانت هذه المصروفات ضرورية لحصول المستأجر على منفعة الأصل التي تم الاتفاق عليها عند توقيع العقد فيتحملها المؤجر، مثال ذلك: تحطم زجاج الشقة المؤجرة نتيجة انفجار مستودع غاز قريب منها.

الإجراءات العملية للتأجير المنتهي بالتمليك ⁽³⁾:

1- يتقدم المتعامل للبنك بطلب استئجار أصل معين بعد أن يشتريه البنك ويدفع ثمنه، ويحدد المتعامل في هذا الطلب الأصل الذي يريد أن يستأجره ومدة التأجير.

2- يقوم البنك بدراسة الطلب في ضوء معايير التمويل والاستثمار المعمول بها.

3- إذا وافق البنك الإسلامي على شراء الأصل وتأجيره للمتعامل حسب رغبته، يقوم البنك بإبلاغ المتعامل بتفاصيل الموافقة والشروط التي سيتم التأجير بناءاً عليها، ومن أهم هذه البنود على سبيل المثال :

- الدفعة الأولى من الإيجار

- مدة الإيجار حسب موافقة البنك.

- قيمة بدل الإيجار الشهري أو السنوي الذي سيدفعه المتعامل.

4- يتم توقيع عقد الإيجار بين البنك الإسلامي والمتعامل بالشروط المتفق عليها.

5- يتم توقيع وعد من البنك للمتعامل بتمليكه الأصل المستأجر في نهاية مدة الإيجار.

6- يتم توثيق العقد في الدوائر الحكومية المتخصصة.

7- يتنازل البنك الإسلامي عن الأصل في نهاية مدة التأجير صالح المستأجر ( إذا التزم بشروط العقد).

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 

(1) ابن عابدين - رد الحتار على الدر المختار ، الجزء الخامس ، ص20 . 

(2) محمود الوادي وحسين سمحان ، المصارف الإسلامية، مرجع سابق، ص210
(3) نفس المرجع، ص 211 . 

مواضيع ذات صلة

مـثـال تطبيقـي لتـحليـل انـحراف هامـش الربــح

تـقييـم أداء النـشاط البيـعـي

نظام التكاليف المعيارية (مثال تطبيقي لتحليل انحراف عناصر التكاليف الصناعية)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (مثال تطبيقي لتقرير الأداء)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (تضخيـم معلومـات تـقاريـر الأداء ــ مثال تطبيقـي)

محاسبـة المسئوليـة والمحاسبـة الإداريـة وتـقاريـر الأداء

محاسبة المسئولية والقياس المتوازن للأداء (نظام محاسبة المسئولية ومراكز المسئولية)

احتمال الفشل في تصحيح انحراف التكالـيف

الاحـتمـال الحـرج لانحـرافات التـكاليـف

استخدام نظرية القرار في رقابة انحرافات التكاليف

أمثلة تـطبيـقـيـة لتوضيح انحراف التـكاليـف وتـبويـبـها

خـريطـة الـرقابـة الإحصـائـيـة للـتكالـيـف